加強誠信建設是當前注冊會計師行業(yè)的一項十分重要的任務，行業(yè)誠信建設并不象有的人說的那樣只是講一些大道理，而是要落實在方方面面，落實在開展業(yè)務的全過程，落實在注冊會計師監(jiān)督管理的各環(huán)節(jié)。從加強行業(yè)誠信建設的角度來分析注冊會計師后續(xù)教育培訓工作，同樣存在一個講誠信的問題，需要引起各方面的高度重視。

　　一、注冊會計師后續(xù)教育培訓管理規(guī)定方面的非誠信行為和違規(guī)行為

　　（一）執(zhí)業(yè)機構不組織執(zhí)業(yè)執(zhí)業(yè)人員參加職業(yè)后續(xù)教育培訓；

　　（二）執(zhí)業(yè)機構限制或者阻止執(zhí)業(yè)人員參加職業(yè)后續(xù)教育培訓；

　　（三）執(zhí)業(yè)機構負責人參加職業(yè)后續(xù)教育培訓，而不讓其他執(zhí)業(yè)人員參加職業(yè)后續(xù)教育培訓；

　　（四）讓其他執(zhí)業(yè)人員參加職業(yè)后續(xù)教育培訓，執(zhí)業(yè)機構負責人不參加職業(yè)后續(xù)教育培訓；

　　（五）只讓某一執(zhí)業(yè)人員連續(xù)參加職業(yè)后續(xù)教育培訓，而不讓其他執(zhí)業(yè)人員參加職業(yè)后續(xù)教育培訓；

　　（六）執(zhí)業(yè)人員無正當理由不完成規(guī)定職業(yè)后續(xù)教育培訓學時；

　　（七）允許或指派他人頂替自己參加職業(yè)后續(xù)教育培訓；

　　（八）頂替他人參加職業(yè)后續(xù)教育培訓；

　　（九）只報名而不參加職業(yè)后續(xù)教育培訓班；

　　（十）允許或指派他人頂替自己和頂替他人參加職業(yè)后續(xù)教育培訓考試；

　　（十一）在職業(yè)后續(xù)教育學時記錄方面弄虛作假；

　　（十二）組織內部培訓時在培訓學時、參加培訓人員等方面弄虛作假；

　　（十三）合伙人、特種資格人員不按規(guī)定參加中注協(xié)在北京、上海會計學院舉辦的培訓班；

　　（十四）其他違反有關職業(yè)后續(xù)教育規(guī)定的行為。

　　二、注冊會計師出現(xiàn)非誠信行為的原因

　　（一）、注冊會計師角色行為不清

　　注冊會計師是與市場經濟緊密相連的，可以這樣說，有了成熟的市場經濟，才會有成熟的注冊會計師。注冊會計師行為的規(guī)范和市場經濟的完善是分不開的。注冊會計師行業(yè)是最早和國際慣例接軌的行業(yè)，注冊會計師行業(yè)實際上超前發(fā)展。注冊會計師對我們社會各方面來講還是比較陌生的，不但社會各方面對規(guī)范、理想的注冊會計師沒有概念，就是注冊會計師自身也沒有清晰的概念。這就為注冊會計師的行為留下了很大的空間。

　　（二）法律制度不完善

　　法律控制是最有效的一種行為控制辦法，但由于我國的法律規(guī)范往往落后于實踐，與注冊會計師相關的法律制度不是沒有制定出來，就是內容不全面、不符合實際。對應該干什么、不應該干什么沒有明確的規(guī)定，或規(guī)定的不具體。《注冊會計師法》已經落后于形勢。有些規(guī)定得不到法律的認可。

　　（三）社會大環(huán)境的影響

　　從上到下各方面都在或多或少地作假，整個社會正處于轉型時期，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境不好，講誠信得不到相應的好處。

　　（四）注冊會計師角色沖突

　　注冊會計師在社會上扮演各種角色，有些角色的行為要求與注冊會計師的行為要求不一致。為審計客戶提供紀帳等服務就是這種情況。有的注冊會計師為了生存只按“經濟人”的要求只追求經濟利益，而不管注冊會計師角色的要求。有的注冊會計師仍扮演政府審計官員的角色，還沒有轉換到注冊會計師的角色上來。對于一些不當行為，一部分注冊會計師不知道怎么干，一部分注冊會計師有別人干自己不干吃虧的想法，一部分是模仿別人干或直接按別人的樣子干。概括起來，注冊會計師的素質有欠缺的地方，沒有人告訴他們應該怎么干。

　　（五）管理不到位導致一些違規(guī)行為有利可圖

　　獎罰分明、強化適度、方法得當是強化的一個重要原則。獎勵和處罰都要及時、準確。監(jiān)管部門由于各方面的原因，對各種違規(guī)行為未能及時發(fā)現(xiàn)，即就是說，發(fā)現(xiàn)違軌行為的概率很小。對出現(xiàn)的各種違規(guī)行為沒有及時處理，或處理力度不夠。對誠信行為不肯定、不鼓勵，對違規(guī)行為不批評、不處理，就會模糊是非觀念，正確的行為難以持續(xù)發(fā)展。存在各種違規(guī)行為關鍵的原因是一些違規(guī)行為在短期內有利可圖，而付出的代價相對較小。

　　（六）執(zhí)業(yè)機構執(zhí)業(yè)行為的短期化

　　組織對個人行為的管理和控制是最有效的，組織的目標應該最大限度地符合行業(yè)的要求和社會利益的要求。當組織的目標不明確或發(fā)生偏離，就會直接影響個人的行為。會計師事務所應該是持續(xù)經營的，會計師事務所的任何行為都不是單純的一項具體行為，都會對今后產生種種影響。由于各方面的原因，當前相當一部分會計師事務所沒有長遠考慮，只注重眼前利益，作出一些短期行為，而這些短期行為都是違規(guī)的不良行為。

　　三、  加強對注冊會計師后續(xù)教育培訓違規(guī)行為的管理和預防

　　要從整個行業(yè)誠信建設的大局考慮注冊會計師后續(xù)教育培訓違規(guī)行為的問題，對存在的各種問題既能熟視無睹，也不能過分夸大，要在推動全行業(yè)行業(yè)誠信建設的同時逐步解決這些問題，以克服注冊會計師后續(xù)教育培訓違規(guī)行為的具體行動推進全行業(yè)行業(yè)誠信建設。

　　第一、著力培養(yǎng)不做違規(guī)行為的大環(huán)境。目前社會各方面都非常關注注冊會計師行業(yè)，行業(yè)內部也對各種違規(guī)行為造成的危害和可能造成的危害有了比較清醒的認識，這就為預防違規(guī)行為創(chuàng)造了良好的條件。我們要進一步努力，借全社會加強誠信建設的東風，把我們行業(yè)自己的事辦好。

　　第二、把誠信作為行業(yè)的核心價值觀。提高注冊會計師自主控制的能力必須把誠信作為行業(yè)的核心價值觀。對個人行為的自主控制是一種最佳的行為控制辦法。人具有很強自律性，主要通過不斷學習增強自覺性和積極性來優(yōu)化和約束自己的行為，提高注冊會計師的素質是預防各種不當行為的基礎。

　　第三、加大監(jiān)管的力度。克服注冊會計師后續(xù)教育培訓違規(guī)行為一定要加大監(jiān)管的力度，按各種規(guī)章制度辦事，使各種非誠信行為沒有空子可鉆。

　　第四、積極推行“行業(yè)誠信檔案制度”、“談話提醒制度”和“強制培訓制度”。對注冊會計師后續(xù)教育培訓違規(guī)行為要結合“行業(yè)誠信檔案制度”、“談話提醒制度”和“強制培訓制度”的實行，按照以上制度的要求，堅決制止注冊會計師后續(xù)教育培訓違規(guī)行為。對違規(guī)者，根據(jù)具體情況一要記入“行業(yè)誠信檔案”；二要進行“談話提醒”；三要進行“強制培訓”。