加強誠信建設是當前注冊會計師行業的一項十分重要的任務，行業誠信建設并不象有的人說的那樣只是講一些大道理，而是要落實在方方面面，落實在開展業務的全過程，落實在注冊會計師監督管理的各環節。從加強行業誠信建設的角度來分析注冊會計師后續教育培訓工作，同樣存在一個講誠信的問題，需要引起各方面的高度重視。

　　一、注冊會計師后續教育培訓管理規定方面的非誠信行為和違規行為

　　（一）執業機構不組織執業執業人員參加職業后續教育培訓；

　　（二）執業機構限制或者阻止執業人員參加職業后續教育培訓；

　　（三）執業機構負責人參加職業后續教育培訓，而不讓其他執業人員參加職業后續教育培訓；

　　（四）讓其他執業人員參加職業后續教育培訓，執業機構負責人不參加職業后續教育培訓；

　　（五）只讓某一執業人員連續參加職業后續教育培訓，而不讓其他執業人員參加職業后續教育培訓；

　　（六）執業人員無正當理由不完成規定職業后續教育培訓學時；

　　（七）允許或指派他人頂替自己參加職業后續教育培訓；

　　（八）頂替他人參加職業后續教育培訓；

　　（九）只報名而不參加職業后續教育培訓班；

　　（十）允許或指派他人頂替自己和頂替他人參加職業后續教育培訓考試；

　　（十一）在職業后續教育學時記錄方面弄虛作假；

　　（十二）組織內部培訓時在培訓學時、參加培訓人員等方面弄虛作假；

　　（十三）合伙人、特種資格人員不按規定參加中注協在北京、上海會計學院舉辦的培訓班；

　　（十四）其他違反有關職業后續教育規定的行為。

　　二、注冊會計師出現非誠信行為的原因

　　（一）、注冊會計師角色行為不清

　　注冊會計師是與市場經濟緊密相連的，可以這樣說，有了成熟的市場經濟，才會有成熟的注冊會計師。注冊會計師行為的規范和市場經濟的完善是分不開的。注冊會計師行業是最早和國際慣例接軌的行業，注冊會計師行業實際上超前發展。注冊會計師對我們社會各方面來講還是比較陌生的，不但社會各方面對規范、理想的注冊會計師沒有概念，就是注冊會計師自身也沒有清晰的概念。這就為注冊會計師的行為留下了很大的空間。

　　（二）法律制度不完善

　　法律控制是最有效的一種行為控制辦法，但由于我國的法律規范往往落后于實踐，與注冊會計師相關的法律制度不是沒有制定出來，就是內容不全面、不符合實際。對應該干什么、不應該干什么沒有明確的規定，或規定的不具體。《注冊會計師法》已經落后于形勢。有些規定得不到法律的認可。

　　（三）社會大環境的影響

　　從上到下各方面都在或多或少地作假，整個社會正處于轉型時期，注冊會計師的執業環境不好，講誠信得不到相應的好處。

　　（四）注冊會計師角色沖突

　　注冊會計師在社會上扮演各種角色，有些角色的行為要求與注冊會計師的行為要求不一致。為審計客戶提供紀帳等服務就是這種情況。有的注冊會計師為了生存只按“經濟人”的要求只追求經濟利益，而不管注冊會計師角色的要求。有的注冊會計師仍扮演政府審計官員的角色，還沒有轉換到注冊會計師的角色上來。對于一些不當行為，一部分注冊會計師不知道怎么干，一部分注冊會計師有別人干自己不干吃虧的想法，一部分是模仿別人干或直接按別人的樣子干。概括起來，注冊會計師的素質有欠缺的地方，沒有人告訴他們應該怎么干。

　　（五）管理不到位導致一些違規行為有利可圖

　　獎罰分明、強化適度、方法得當是強化的一個重要原則。獎勵和處罰都要及時、準確。監管部門由于各方面的原因，對各種違規行為未能及時發現，即就是說，發現違軌行為的概率很小。對出現的各種違規行為沒有及時處理，或處理力度不夠。對誠信行為不肯定、不鼓勵，對違規行為不批評、不處理，就會模糊是非觀念，正確的行為難以持續發展。存在各種違規行為關鍵的原因是一些違規行為在短期內有利可圖，而付出的代價相對較小。

　　（六）執業機構執業行為的短期化

　　組織對個人行為的管理和控制是最有效的，組織的目標應該最大限度地符合行業的要求和社會利益的要求。當組織的目標不明確或發生偏離，就會直接影響個人的行為。會計師事務所應該是持續經營的，會計師事務所的任何行為都不是單純的一項具體行為，都會對今后產生種種影響。由于各方面的原因，當前相當一部分會計師事務所沒有長遠考慮，只注重眼前利益，作出一些短期行為，而這些短期行為都是違規的不良行為。

　　三、  加強對注冊會計師后續教育培訓違規行為的管理和預防

　　要從整個行業誠信建設的大局考慮注冊會計師后續教育培訓違規行為的問題，對存在的各種問題既能熟視無睹，也不能過分夸大，要在推動全行業行業誠信建設的同時逐步解決這些問題，以克服注冊會計師后續教育培訓違規行為的具體行動推進全行業行業誠信建設。

　　第一、著力培養不做違規行為的大環境。目前社會各方面都非常關注注冊會計師行業，行業內部也對各種違規行為造成的危害和可能造成的危害有了比較清醒的認識，這就為預防違規行為創造了良好的條件。我們要進一步努力，借全社會加強誠信建設的東風，把我們行業自己的事辦好。

　　第二、把誠信作為行業的核心價值觀。提高注冊會計師自主控制的能力必須把誠信作為行業的核心價值觀。對個人行為的自主控制是一種最佳的行為控制辦法。人具有很強自律性，主要通過不斷學習增強自覺性和積極性來優化和約束自己的行為，提高注冊會計師的素質是預防各種不當行為的基礎。

　　第三、加大監管的力度。克服注冊會計師后續教育培訓違規行為一定要加大監管的力度，按各種規章制度辦事，使各種非誠信行為沒有空子可鉆。

　　第四、積極推行“行業誠信檔案制度”、“談話提醒制度”和“強制培訓制度”。對注冊會計師后續教育培訓違規行為要結合“行業誠信檔案制度”、“談話提醒制度”和“強制培訓制度”的實行，按照以上制度的要求，堅決制止注冊會計師后續教育培訓違規行為。對違規者，根據具體情況一要記入“行業誠信檔案”；二要進行“談話提醒”；三要進行“強制培訓”。